论房地产销售收入的确认:房地产企业销售收入确认
社会主义市场经济的健康发展为房地产市场的发育完善创造了优越的市场环境，使房地产业如沐春风，得以空前发展。如何规范和加强房地产开发企业对销售收入的确认，为房地产业的健康发展保驾护航，显得极为迫切。
一、房地产会计实务中对收入确认时限的常见看法
在实务中各房地产开发企业对收入实现有不同的确认方法，主要有：
（1）以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据；
（2）以签订正式房屋销售合同作为收入实现；
（3）以开发的房地产业经竣工验收，开出“入住通知书”并开具销售发票作为销售实现；
（4）以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认。
值得一提的是，上述标准也会因人而异，不同的职业判断导致不同的结果。例如在上市公司年报中，有几家从事房地产开发业务的上市公司年报因当年房地产销售收入确认的问题，被注册会计师出具了保留意见或解释性说明段。而公司与注册会计师的分歧的焦点集中在：商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移。
商品房销售包括商品房现售和商品房预售。开发商销售收入的确认是按照《企业会计准则―收入》的收入口径来确认的，即：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠计量。这样房地产开发企业通常认为符合同时满足这四个条件可以确认为收入的时点，一般是在为客户办理房产证时，即在产权变更时确认收入。
比如目前，大约80%客户采用银行按揭方式购房，银行通常在客户首付款后的一个月左右将余款拨付给开发商。银行要与购房者签订一个“个人购房（抵押）借款合同”，在这个合同中，开发商需要作为保证人的身份出现，加盖公章。合同中开发商需要提供的保证是“自本合同签订之日起至借款人（购房者）之房地产办妥正式抵押登记，并取得房地产权证或房地产他项权证交由贷款人保管之日止”。因此开发商在没有将房屋从法律意义上完全交付给购买者之前，必须承担这样的连带责任。最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释第二十六条：买受人未按照商品房担保贷款合同的约定偿还贷款，亦未与担保权人办理商品房抵押登记手续，担保权人起诉买受人，请求处分商品房买卖合同项下买受人合同权利的，应当通知出卖人参加诉讼；担保权人同时起诉出卖人时，如果出卖人为商品房担保贷款合同提供保证的，应当列为共同被告。第二十七条：买受人未按照商品房担保贷款合同的约定偿还贷款，但是已经取得房屋权属证书并与担保权人办理了商品房抵押登记手续，抵押权人请求买受人偿还贷款或者就抵押的房屋优先受偿的，不应当追加出卖人为当事人，但出卖人提供保证的除外。开发商因为存在承担这种连带责任的可能性，已收取的购房款还存在一定风险和不确定性，所以通常不在办理产权证之前确认收入。
《商品房销售管理办法》第三十四条：房地产开发企业应当在商品房交付使用之日起60日内，将需要由其提供的办理房屋权属登记的资料报送房屋所在地房地产行政主管部门。房地产开发企业应当协助商品房买受人办理土地使用权变更和房屋所有权登记手续。《城市房地产开发经营管理条例》第三十三条：预售商品房的购买人应当自商品房交付使用之日起90日内，办理土地使用权变更和房屋所有权登记手续；现售商品房的购买人应当自销售合同签订之日起90日内，办理土地使用权变更和房屋所有权登记手续。因此，房地产开发企业在相关手续的办理上仅仅是协助义务，是否办理还是由购买者来做决定。有些购买者迟迟不办理权属登记手续，主要是从两点考虑：（1）所购房屋准备增值后卖出，卖出时在开发商那里办理更名手续，这样自己无须交纳办证时的契税、住房维修基金等手续费。（2）开发商在此期间承担担保的连带责任。
二、本文对房地产收入时限的理解
下面，将上述确认收入的时限做逐一剖析：
（1）签订预售合同收取预收货款其性质是预收货款，因为房地产预售合同是在房屋尚未建成竣工前预先销售的行为，只属于合同要约的一部分，能否真正的实现销售应根据工程的进展情况及买主的最后意向来决定；且预售合同不同建造合同，建造合同是指为建造一项资产而订立的合同，而房地产预售合同是商品购销双方的意向。因此根据《企业会计准则―收入》的规定商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方判定，签订预售合同并收取预收货款由于该开发产品尚未竣工验收，不符合收入确认条件，不能作为销售实现的依据。只有等到开发产品竣工验收并办理移交手续后，方可确认房地产销售收入的实现。
（2）签订正式销售合同是否可以作为销售实现，本文认为签订正式房屋销售合同仍只具有预售性质，如同一般工业产品销售合同，从法律意义上讲也只是一种要约，极有可能发生变更，房屋未经买方验收认可，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给买方，不符合《企业会计准则―收入》的有关规定，故也不能确认收入。只有符合建造合同的条件，并且有不可撤销的建造合同的情况下，方可按照建造合同收入确认的原则，按照完工百分比法确认房地产开发业务的收入。
（3）以房款已收讫、产权过户确认收入，会出现收入滞后现象，同样不符合收入确认原则。我国的房地产开发市场经过十几年的发展，有关的管理制度已较健全，在房屋开发前根据规定要缴清土地出让金，取得土地使用证，并办理领取预售许可证、在工程获得有关部门竣工验收及房管部门对建筑实测后方可领取销售许可证、签订正式房屋销售合同。因此在工程已竣工并经有关部门验收合格，房屋已经买主验收、面积和房屋价款等无异议，并交付买主办理入住手续的情况下，根据收入准则―商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，产权是否过户并非确认收入的必要条件。因为我们知道办理产权过户手续涉及到房地产管理、土地管理及税务等政府有关部门，办妥产权证书时间并非开发商或买主所能控制。
《房地产开发企业会计制度》以结算账单提交买方并得到认可作为房地产开发企业收入确认标准。该规定比较简单，宜于实际工作中的操作，但没有反映销售的实质，理论上不够合理；而《企业会计准则―收入》准则等则以风险和报酬的实质转移作为收入确认的标准，理论上具有合理性，但要求会计人员具有较高的职业判断能力。在会计实务中，房地产开发企业究竟应在哪一环节确认收入？本文认为，房地产商品销售收入的确认应符合两个层次的标准，即法律标准和专业标准。
1、法律标准 。
房地产是不动产，因此，房地产买卖在很大程度上依赖法律的制约和保护。法律标准是指我国相关法规中规定的房地产销售必须符合的条件和标准：如房地产的产权归属应当清楚，并有合法的产权证件；经过改、扩建的房屋，产权所有者应在房地产行政管理部门办妥变更登记手续后，方能进行交易等；对于以出让方式取得土地使用权的，未按照出让合同规定支付全部土地使用权出让金，未取得土地使用权证书，或未按照出让合同规定进行投资开发（即属于房屋建设工程的，未完成开发投资总额的25％以上）的，以及权属有争议的、未依法登记领取权属证书的房地产不得买卖。凡是不符合上述标准的，即使房地产商品已经开发完毕，甚至取得了相关报酬，并转移了风险，也不能作为收入予以确认。
2、专业标准 。
专业标准是指会计准则、会计制度中规定的商品销售收入确认标准，如《企业会计准则―收入》准则及《企业会计制度》的相关规定等。1999年1月1日暂在上市公司实施的《企业会计准则―收入》第5条规定了销售商品的收入确认的四个条件，即企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。2001年1月1日暂在上市公司实施的《企业会计制度》第85条对销售商品的收入确认作出了与《企业会计准则―收入》类似的规定。从上述规定可以看出，收入确认以风险和报酬实质的转移为标准，理论上比较合理，但由于房地产业销售方式的多样性和复杂性，为实际工作中收入的确认带来了困难。其焦点在于如何根据房地产开发企业销售的特点把握报酬和风险的转移。
综上所述，本文认为，房地产收入的确认应同时具备以下条件：
1、房地产商品已竣工并经有关部门验收合格；
2、房地产开发企业已与客户签订了正式的商品房销售合同；
3、房地产商品已经过客户验收并与客户办妥了交付入住手续；
4、双方均已履行了合同规定的义务，包括全部或部分收取了房款。
因为房屋移交手续办妥后，就可持相关单证到有关部门办理房地产有关权证，同一般商品一样房屋已经买主验收并办妥移交手续就可收取房款并取得法律保障，因此与房屋所有权相关的主要风险和报酬已转移给买主；其次根据房地产管理有关规定房地产开发企业出售房屋办妥移交手续后，应移交该开发项目区域内的物业管理公司管理，房地产开发企业不再拥有管理权和控制权；至于与收入相关的成本因房屋已经建成与之相关的成本均能够可靠计量。因此本文认为房地产收入的确认只有同时具备上述条件，才符合《企业会计准则―收入》。
房地产企业销售房产时，会计上在哪个环节确认收入？
按《企业会计制度》销售收入应当在下列条件均能满足时予以确认：⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；⑶与交易相关的经济利益能够流入企业；⑷相关的收入和成本能够可靠地计量。
具体对于房地产企业来说，从谨慎性原则出发，一般应满足以下几个条件则确认收入：⑴房屋竣工并验收合格，说明商品是合格的；⑵完成竣工结算，说明成本能够可靠地计量；⑶签订售房合同及收取房款说明房款收入已能可靠计量且已经或能够流入企业；⑷房屋办理了移交手续交付业主使用，说明与房屋所有权相联系的风险和报酬及房屋的管理权和控制权均全部转移。一般情况下，竣工结算时间和合同签订时间一般早于交房时间，所以房地产开发企业商品房销售收入的确认时间应为办理房屋交接手续之日，该日之前收取的款项在会计核算上视为预收房款，待交房日确认销售收入实现后再结转计入“主营业务收入”。
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在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常企业应确认销售收入。但以下属于风险和报酬尚未转移的情况：⑴卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，例如工程尚未完工。在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。⑵房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，如销售回购协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等。卖方在继续涉入的期间内一般不确认收入。
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2020年中级会计职称《会计实务》章节试题：资产负债表日后事项
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一.单项选择题
1.2×19年3月20日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司2×18年度财务报告进行审计时发现，甲公司于2×18年4月1日从上海证劵交易所以100万元购入了一只A股股票，甲公司对被投资方不具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司的正确的做法是()。
A.按照会计政策变更处理，调整2×19年资产负债表的年初数和2×19年度利润表的上年数
B.按照日后调整事项处理，调整2×18年度资产负债表期末数、2×18年度利润表本年数等
C.按照会计差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表的本期数等
D.甲公司的原处理正确，在2×19年3月20日不需对该事项做任何处理
2.B公司所得税税率为25%，2×18年度财务报告于2×19年3月10日批准报出。2×19年1月10日发生销售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字发票。该销售在2×18年12月发出且已确认收入，预计退货率为0，价款为1000万元，销项税额为160万元，成本为800万元，货款未收到。B公司不正确的会计处理是()。
A.属于资产负债表日后调整事项
B.冲减2×18年度的营业收入1000万元
C.冲减2×18年度的营业成本800万元
D.冲减2×18年度的递延所得税资产50万元
3.甲公司2×18年度财务报告于2×19年2月25日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×19年4月15日，经董事会批准报表对外公布日是2×19年4月22日，实际对外公布日期是2×19年4月26日，2×19年4月24日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为2×19年4月29日。不考虑其他因素，则该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间是()。
A.2×19年1月1日至4月22日
B.2×19年1月1日至4月26日
C.2×19年1月1日至4月29日
D.2×19年1月1日至4月15日
4.甲公司2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×18年12月31日应收乙公司账款2000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×18年未分配利润的影响金额是()万元。
A.-180
B.-1620
C.-1800
D.-2000
5.报告年度达到预定可使用状态的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，企业应做的处理是()。
A.作为当期事项处理，不调整报告年度报表
B.作为非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露
C.作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本
D.不做处理
二.多项选择题
6.A公司为B公司的2000万元债务提供70%的担保。2014年10月，B公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，A公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，金额能够可靠确定。2015年3月6日，A公司财务报告批准报出之前法院作出判决，A公司承担全部担保责任，需为B公司偿还债务的70%，A公司已执行。A公司的以下会计处理中，正确的有()。
A.2014年12月31日，按照或有事项确认负债的条件确认预计负债并作出披露
B.2014年12月31日，对此事项按照或有负债作出披露
C.2015年3月6日，按照资产负债表日后非调整事项处理
D.2015年3月6日，按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目
7.甲公司因违约于2×18年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2×18年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉并赔偿。2×19年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括()。
A.按照调整事项处理原则调整相关项目
B.调整2×18年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目
C.调整2×18年12月31日现金流量表正表相关项目
D.调整2×18年12月31日资产负债表相关项目
8.关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有()。
A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算
B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理
C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露
D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项
9.在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后非调整事项的有()。
A.以资本公积转增股本
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足
D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异
10.下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有()。
A.按期履行报告年度签订的商品购销合同
B.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动
C.出售重要的子公司
D.火灾造成重大损失
三.判断题
11.甲公司2017年财务报告的批准报出日为2018年3月25日，2018年3月1日，甲公司发现其在2018年2月1日发生的业务的会计处理存在重大差错，这应当作为资产负债表日后事项进行追溯调整。()
12.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，不调整报告年度利润表的收入、费用等项目，直接调整退回当期的收入、费用等。()
13.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为资产负债表日后调整事项进行处理。()
14.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的资产减损事项，既可能是调整事项，也可能是非调整事项。()
15.企业在报告年度日后期间发现某项资产在报告年度资产负债表日已发生减值的，应当作为调整事项处理，调整报告年度报表的年初数等。()
16.甲公司因合同违约而涉及一项诉讼，该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司根据当时所掌握的信息确认了预计负债100万元。日后期间，法院一审判决甲公司赔偿原告150万元，该事项属于资产负债表日后发现的会计差错。()
17.资产负债表日后期间，董事会提议的利润分配方案涉及提取法定盈余公积及分配现金股利的，企业应根据方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，进行账务处理，同时调整报告年度资产负债表相关项目。()
四.计算分析题
18.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2×18年度所得税汇算清缴于2×19年3月20日完成;2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月5日，甲公司有关资料如下：
(1)2×18年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×19年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2×19年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×18年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2×18年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
(2)2×18年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×18年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2×18年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×18年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×18年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
(3)2×19年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。
(4)2×18年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2×19年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×19年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×19年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×19年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。
(5)其他资料
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2x18年1月1日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
(1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。
(3)分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于2×18年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。(答案中的金额单位用万元表示)
19.甲公司2×18年度财务报告于2×19年3月30日批准报出，所得税汇算清缴日为4月30日。甲公司在2×19年1月1日至3月30日会计报表公布前发生如下事项：
(1)2×18年12月1日，乙公司的一条生产线发生安全事故，致使乙公司发生重大经济损失，经查该事故的主要原因是甲公司销售给乙公司的设备零部件质量未达标所导致。乙公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失400万元，该诉讼案在2×18年12月31日尚未判决，甲公司已于2×18年12月31日确认预计负债300万元。
2×19年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失360万元，甲、乙公司均不再上诉，并且赔偿款已经支付。
(2)2×19年3月4日，甲公司接到丙公司投诉，丙公司反映其于2×18年12月19日购自甲公司的一批商品外观有大量划痕，该批商品不含税售价为1000万元，成本为800万元，截至2×19年3月4日款项尚未收到。甲公司核查后确认该批商品的外观瑕疵确实是发货前发生的。经协商，甲公司同意对该批商品在原售价基础上给予10%的减让，甲公司已于当日开具红字增值税专用发票。
(3)2×19年3月20日，甲公司发现在2×18年12月31日计算C库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2×18年12月31日，甲公司误将C库存商品的可变现净值预计为3000万元。
其他资料：
(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%;
(2)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%;
(3)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。
(2)对上述资产负债表日后调整事项，编制相关调整分录。
答案部分
一.单项选择题
1.【正确答案】B
【答案解析】甲公司购入的A股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重大影响，应作为其他权益工具投资或交易性金融资产核算。该项会计差错是在上年度财务报告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度(2×18年)的年度财务报告相关项目的数字。
【该题针对“日后期间发现前期差错的会计处理”知识点进行考核】
2.【正确答案】D
【答案解析】该事项是日后期间报告年度销售的商品发生退回，应冲减2x18年度的应交所得税50万元。对此事项，原来销售发生时和现在销售退回时，税法与会计处理都是一致的，因此这里不存在递延所得税的确认和转回处理。
借：以前年度损益调整——主营业务收入1000
应交税费——应交增值税(销项税额)160
贷：应付账款1160
借：库存商品800
贷：以前年度损益调整——主营业务成本800
借：应交税费——应交所得税50
贷：以前年度损益调整——所得税费用50
借：盈余公积15
利润分配——未分配利润135
贷：以前年度损益调整150
【该题针对“日后期间进一步确定了报告年度收入的会计处理”知识点进行考核】
3.【正确答案】C
【答案解析】本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2×19年1月1日至4月29日。
【该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】本题考查日后调整事项的会计处理。减少未分配利润的金额=(2000-200)×(1-10%)=1620(万元)。本题会计分录为：
借：以前年度损益调整——信用减值损失1800
贷：坏账准备1800
借：盈余公积180
利润分配——未分配利润1620
贷：以前年度损益调整1800
提示：这里应收款项只是预计全部无法收回，并不是实际确定无法收回，即不是实际已发生损失，所以不能按实际发生坏账处理，预计全部无法收回，则要对应收账款全部计提坏账准备。所以调整时，补计提了坏账准备。
如果考虑所得税影响，对补提的坏账准备，税法也是不认可的，不允许税前扣除，所以这里只是增加了可抵扣暂时性差异，要补确认递延所得税资产，不需要调整应交所得税。
【该题针对“日后期间发现资产减值的会计处理”知识点进行考核】
5.【正确答案】C
【答案解析】上述情况，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本的情形，应作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本。
【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】
二.多项选择题
6.【正确答案】AD
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】
7.【正确答案】ABD
【答案解析】该事项属于日后调整事项，调整报告年度报表的相关项目。涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
【该题针对“日后期间诉讼案件结案的会计处理”知识点进行考核】
8.【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露;选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。
【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】
9.【正确答案】BCD
【答案解析】本题考核日后非调整事项的界定及处理。选项A，以资本公积转增资本(股本)属于资产负债表日后非调整事项。
【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】BCD
【答案解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整及说明的有利或不利事项。选项A，属于当年发生的正常购销业务，不符合资产负债表日后事项的定义和特点;选项BCD，属于日后事项中的非调整事项。
【该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核】
三.判断题
11.【正确答案】N
【答案解析】本题属于2018年发生当期重大会计差错，不属于资产负债表日后调整事项，不需要追溯调整。
【该题针对“日后期间发现前期差错的会计处理”知识点进行考核】
12.【正确答案】N
【答案解析】资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等项目。
【该题针对“日后期间进一步确定了报告年度收入的会计处理”知识点进行考核】
13.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】
14.【正确答案】Y
【答案解析】如果资产发生减损的事实在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实或取得了进一步的证据，则为调整事项;如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。
【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】
15.【正确答案】N
【答案解析】企业在报告年度日后期间发现某项资产在报告年度资产负债表日已发生减值的，应当作为调整事项处理，调整报告年度报表的年末数等。
【该题针对“日后期间发现资产减值的会计处理”知识点进行考核】
16.【正确答案】N
【答案解析】该事项属于资产负债表日已经存在的现时义务，企业在资产负债表日根据已有证据确认预计负债，同时，在日后期间，企业获得新的或进一步的证据，需要调整原已确认负债金额的情形，属于日后调整事项，但并非会计差错。
【该题针对“日后期间诉讼案件结案的会计处理”知识点进行考核】
17.【正确答案】N
【答案解析】本题考核日后非调整事项的判定。董事会提出的利润分配方案中的股利分配方案属于日后非调整事项，在股东大会通过后再进行相应的账务处理。董事会提出的盈余公积分配方案属于调整事项。
【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】
四.计算分析题
18.(1)【正确答案】①甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。(1分)
②理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期可获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，履行合同发生的损失=(6-5)×1000(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%P(万元)，所以甲公司应该确认预计负债50万元。(1分)
③会计分录是：
借：营业外支出50
贷：预计负债50(0.5分)
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5(0.5分)
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】
(2)【正确答案】①甲公司应将与该事项相关的义务确认为预计负债。(0.5分)
②理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司应在2×18年12月31日确认一项预计负债，金额为(60+100)/2
③会计分录为：
借：营业外支出80
贷：预计负债80(0.5分)
借：递延所得税资产20
贷：所得税费用20(0.5分)
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】
(3)【正确答案】资料(3)属于资产负债表日后调整事项。(0.5分)
理由：因为本事项属于资产负债表日前已存在的未决诉讼在日后期间结案，法院的判决进一步确定了甲公司在2×18年12月31日所存在现时义务的金额，需要对原已确认的预计负债金额进行调整。(1分)
会计分录为：
借：预计负债80
以前年度损益调整10
贷：其他应付款90(1分)
借：以前年度损益调整20
贷：递延所得税资产20(0.5分)
借：应交税费——应交所得税22.5
贷：以前年度损益调整22.5(0.5分)
借：利润分配——未分配利润6.75
盈余公积0.75
贷：以前年度损益调整7.5(0.5分)
2×19年本期的会计处理：
借：其他应付款90
贷：银行存款90(0.5分)
资料(4)属于资产负债表日后非调整事项。(0.5分)
理由：本事项属于资产负债表日后发生自然灾害导致企业出现重大赔偿损失的情形。尽管不影响资产负债表日存在的情况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。(1分)
会计处理方法：甲公司应将该事项作为非调整事项在2×18年度财务报表附注中予以披露。(1分)
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】
19.(1)【正确答案】事项(1)(2)(3)均为调整事项。(2分)
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】
(2)【正确答案】编制相关调整分录：
①事项(1)
借：以前年度损益调整60
预计负债300
贷：其他应付款360(1分)
借：其他应付款360
贷：银行存款360(0.5分)
借：应交税费——应交所得税90
贷：以前年度损益调整90(0.5分)
借：以前年度损益调整75
贷：递延所得税资产75(0.5分)
借：利润分配——未分配利润45
贷：以前年度损益调整45(0.5分)
借：盈余公积4.5
贷：利润分配——未分配利润4.5(0.5分)
②事项(2)
借：以前年度损益调整100
应交税费——应交增值税(销项税额)16
贷：应收账款116(1分)
借：应交税费——应交所得税25
贷：以前年度损益调整25(0.5分)
借：利润分配——未分配利润75
贷：以前年度损益调整75(0.5分)
借：盈余公积7.5
贷：利润分配——未分配利润7.5(0.5分)
③事项(3)
借：存货跌价准备600
贷：以前年度损益调整600(0.5分)
借：以前年度损益调整150
贷：递延所得税资产150(0.5分)
借：以前年度损益调整450
贷：利润分配——未分配利润450(0.5分)
借：利润分配——未分配利润45
贷：盈余公积45(0.5分)
【答案解析】【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】
2007年中级会计实务（资产负债表日后事项）模拟试题
一、单项选择题
1.下列各项中，不属于会计政策变更的是()。
a.缩短固定资产预计可使用年限
b.所得税核算由应付税款法改为债务法
c.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
2.在下列事项中，属于会计政策变更韵是()。
a.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年。
b.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％
c.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
3.下列项目属于会计政策的是()。
a.存货期末计价方法
b.无形资产的受益期限
c.坏账计提比例
d.固定资产预计使用年限
4.2001年12月31日新增设备一台。其原值为93万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2004年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由3万元改为1.8万元。该设备
2004年的折旧额为()万元。
a.15.24b.15.84
c.13.40d.20.08
5.a公司于2001年12月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2005年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为33％，则该估计变更对2005年利润总额的影响金额是()元。
a.一10720b.一16000
c.10720d.16000
6.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。
a.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
b.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
c.年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用
d.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
7.甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。
a.发现2007年少计财务费用300万元
b.发现2007年少提折旧费用o.10万元
c.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
d.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％
8.x公司2005年12月投入使用一项固定资产；账面原价为800000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，按双倍余额递减法计提折旧：2008年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20000元，2009年起选用平均年限法计提折旧。则2009年该项固定资产应计提的折旧额为()元。
a.53120b.56400
c.60800d.76000
9.某股份有限公司2005年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5％。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用平均年限法。2008年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，2009年起仍选用平均年限法计提折旧。则该设备2009年度账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为()元。
a.1875b.2500
c.11875d.12500
10.下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是()。
a.会计估计变更应采用未来适用法
b.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
c.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
d.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。
11.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是()。
a.会计政策变更后的法定盈余公积金
b.会计政策变更后的资产、负债的变化
c.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
d.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利
12.关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是()。
a.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处
b.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理
c.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理
d.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理
初级会计职称怎样备考？
初级会计职称考试并不是很难，只考两个科目，考试内容比较基础。不过，初级会计考试通过率一般在20%左右，并不是很高，所以即便考试不难，想要考过也没那么容易，考生还是要认真准备。初级会计考试初级会计资格证考《初级会计实务》和《经济法基础》两门科目。参加初级资格考试的人员，在一个考试年度内通过全部科目的考试，才可获得初级资格证书。《初级会计实务》主要是考查文字记忆性内容和计算性内容，相对经济法来说难度偏大，对考生的综合能力要求很高，是学习实务的奠基科目。《经济法基础》相对而言没有实务难，考点基础性强，多是需要考生理解和记忆的内容，考生需要关注每年教材变化内容，这部分往往是考试重难点。准备初级会计考试推荐菁鹏教育，菁鹏教育的使命是制定透明的职业教育服务标准；价值观是用心颠覆高效创变；打造全国职业教育一站式服务平台，是河南箐鹏教育科技有限公司的愿景。 即用5年，10年，更久的时间只专注于做一件事情，从系统流程化到服务定制化，从体验标准化到用户服务优质化，借助产品结构优化调整，全力打造创新型服务生态产业链。
备考初级会计职称每天需要多长时间
在初级会计职称备考过程中，想要顺利通过初级会计职称考试，每天需要保证一定的备考时间，下面我为大家提供备考初级会计职称考试需要的时间，希望对大家有所帮助。 复习时间贵在有效付出 非得说一个时间的话，备考需要200小时的有效复习时间。有效，贵在能够实现预期目的。因此，每天的复习中，开始时频频走神的状态进入期和末尾时注意力涣散的疲惫期都不该计入有效复习。 以我的个人经历为例，我的备考可以分为看书、做题、背诵三大块，看书包括看教材、看网课视频和做笔记，做题包括刷题、订正与整理错题，背诵包括背知识点与背错题。其中，我在看书、做题与背诵上所花的时间约为90h、60h与50h。 学会充分利用时间 在这个快节奏的社会，大家的时间都很紧张，可以用来学习的时间真的是凤毛麟角，那么如何利用有效的时间呢? 对于工作繁忙的考生，上班时不太可能有时间看书，所以建议此类考生在工作时全神贯注，一心一意做好工作，等下班后再按照自己制定的计划走，否则不但会影响工作，还会影响学习效率。 对于工作清闲的考生，如果在单位有大部分空闲时间，而且领导也鼓励大家学习晋升，那就一定要抓住机会，利用这段时间学习，在制定学习计划时，适当安排一部分上班时间的学习备考计划。 无会计证，非专业考生 如果你一点会计基础都没有，也没有会计从业证书，那就需要从头开始，先学习基本的会计术语以及会计科目，简单的会计实务操作内容。一般备考会计基础知识一个月足够，没有基础也不难。主要是教材基本概念。初级会计职称一年考一次，要及时关注考试报名信息。备考时间要合理安排，不宜太短，也不宜安排过长，最好3~5个月，考试重点在实务上，很多会计分录需要记牢!
